Podatnik zakupił samochód osobowy, który był zwolniony z podatku VAT zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia wykonawczego. W trakcie użytkowania samochodu do celów prowadzenia działalności opodatkowanej, właściciel regularnie serwisował pojazd. Z tego tytułu podatnik miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur za usługi serwisowe. Pytanie brzmi: czy po 1 kwietnia 2013 r. podatnik jest zobowiązany opodatkować nieodpłatne przekazanie samochodu na cele osobiste?
Rozwiązanie:
Jeśli w ramach usług serwisowych podatnik nabywał części zamienne, konieczne będzie opodatkowanie przekazania samochodu na cele osobiste. Zgodnie z nowymi przepisami od 1 kwietnia 2013 r., nieodpłatne dostawy towarów podlegają opodatkowaniu, jeżeli podatnik miał prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu tych towarów, ich importu, wytworzenia lub zakupu części składowych.
Nowa wersja art. 7 ust. 2 ustawy o VAT nie definiuje pojęcia „części składowych”, dlatego należy stosować jego znaczenie zgodne z Kodeksem cywilnym (art. 47 § 2). Zgodnie z tym przepisem, częścią składową towaru jest wszystko, co nie może zostać odłączone od przedmiotu bez jego uszkodzenia lub istotnej zmiany. Obejmuje to m.in. części zamienne zamontowane w samochodzie w ramach serwisu (np. klocki hamulcowe, filtry).
W rezultacie, jeśli podatnik korzystał z usług serwisowych, które obejmowały wymianę części, a te części są nadal zamontowane w samochodzie, podlega on obowiązkowi opodatkowania nieodpłatnego przekazania pojazdu po 1 kwietnia 2013 r.
Jednakże, podstawę opodatkowania takich nieodpłatnych dostaw stanowi cena zakupu części składowych, z uwzględnieniem utraty ich wartości rynkowej. Często, wartość rynkowa tych części może być zerowa, co może wykluczyć opodatkowanie takiej nieodpłatnej dostawy.
Podstawa prawna:
- art. 7 ust. 2 oraz art. 29 ust. 10 ustawy o VAT z 11 marca 2004 r.
- art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego z 23 kwietnia 1964 r.